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• 關于建筑業(yè)企業(yè)年末繳稅增加的思考

據(jù)初步了解，多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)2016年11月、12月繳納增值稅款現(xiàn)金流出（以下簡稱繳稅現(xiàn)金流出）環(huán)比及同比均大幅度上升，個別企業(yè)上升幅度達60%以上。筆者認為，這是一個值得警惕的信號。

停杯投箸不能食

在分析具體原因之前，有必要指出的是，增值稅先進的征管手段提高了征管效率，堵塞了營業(yè)稅征管的漏洞，跑冒滴漏以及納稅不及時等現(xiàn)象得以遏制，這是同期入庫稅款增幅較高的一個重要的技術性因素。

除此之外，還有以下幾方面原因：一是建筑業(yè)企業(yè)季節(jié)性收款特性導致繳稅現(xiàn)金流出年末突增。二是建筑業(yè)企業(yè)預收工程款即發(fā)生納稅義務的政策規(guī)定效應漸顯。三是經(jīng)營環(huán)境、談判地位、配套政策等建筑行業(yè)本身不可控的因素使然。四是為數(shù)不少的建筑業(yè)企業(yè)認識不足、措施不當、管理不到位，造成不必要的繳稅現(xiàn)金流出。

另外，值得肯定的是，筆者在調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)，部分管理先進的企業(yè)（規(guī)模并不大），已經(jīng)建立起適合本企業(yè)實際的稅務管理模式，“營改增”之后，總體繳稅現(xiàn)金流出明顯下降，這是一個可喜的現(xiàn)象。

拔劍四顧心茫然

從增值稅的原理看，建筑業(yè)企業(yè)作為不動產(chǎn)的建造方，其本身并非終端消費者，嚴格而言它并不真正承擔稅負。因此，在上文的分析中，筆者并沒有用“稅負”而是用了“繳稅現(xiàn)金流出”這一概念。那么，對于這種“繳稅現(xiàn)金流出”增幅較大的客觀現(xiàn)實，我們應該怎么看待呢？

從上文的原因分析看，如果我們不采取任何措施，聽之任之，不排除這一癥狀“自愈”的可能性。季節(jié)性收款因素，將隨著年后建筑業(yè)收款的自然下降而減輕；預收款發(fā)生的納稅義務，將隨著工程項目開工，進項業(yè)務逐漸增多而使繳稅現(xiàn)金流出下降；行業(yè)發(fā)展的限制性因素以及建筑業(yè)企業(yè)自身的管理因素，也將在增值稅施行一段較長的時間（如10年）后，隨著征管手段的加強和納稅意識的提高，而得到緩解。但這種“無為而治”的做法，需要的是時間、犧牲的是部分建筑業(yè)企業(yè)，甚至會影響到整個建筑行業(yè)發(fā)展。

眾所周知，我國建筑業(yè)企業(yè)財務狀況的最大特點，是資產(chǎn)負債率高、利潤微薄以及由此所帶來的資金緊張。因為資金緊張，所以要舉債，每年微薄的利潤被沉重的財務費用蠶食殆盡，又要進一步舉債，如此循環(huán)、苦不堪言。盡管增值稅不直接影響建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成果，但是國家稅收的不可返還性，決定了其繳稅現(xiàn)金流出一旦發(fā)生，猶如奔流到海的黃河水，一去不復回。無論后續(xù)發(fā)生多少進項，也只能抵扣再后續(xù)的銷項。更何況，后續(xù)發(fā)生的進項，本身就是建筑業(yè)企業(yè)當期的現(xiàn)金流出。

長風破浪會有時

從分析可以看出，導致建筑業(yè)企業(yè)近期繳稅現(xiàn)金流出增加的原因有很多，需要財稅部門、行業(yè)主管部門以及建筑業(yè)企業(yè)各司其職、共同努力。在此，筆者不揣冒昧，結合建筑業(yè)企業(yè)“營改增”后遇到的一些反映較多的問題，提出以下幾點建議。

財稅部門

一是借鑒房地產(chǎn)企業(yè)的預收款預繳政策，延后建筑業(yè)企業(yè)以預收款方式提供建筑服務發(fā)生納稅義務的時點。納稅人提供建筑服務之前收到預收款時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給分包單位的預付款后的余額，按照一定的預征率向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，納稅義務發(fā)生時向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。預征率建議定為1%或2%，預收款納稅義務發(fā)生的時間為業(yè)主計量對應工程量的當天。

二是修改《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第二條，取消直轄市和計劃單列市建筑業(yè)企業(yè)在本行政區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的預繳環(huán)節(jié)。

三是進一步明確甲供工程的增值稅政策。現(xiàn)行政策只是籠統(tǒng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供材有總額和差額兩種模式，對于差額模式，甲供工程可以選擇簡易計稅方法計稅，且甲供材不作為增值稅的稅基，較營業(yè)稅制先進了一步，當無問題。但對于總額模式，亦即以材料款抵頂部分工程款的模式，政策不明，執(zhí)行過程中爭議較大，有部分業(yè)主利用此項政策空白，在甲供材包含在建筑業(yè)企業(yè)承包范圍的前提下，要求材料供應商向其開具專用發(fā)票，同時要求建筑業(yè)企業(yè)選擇一般計稅方法計稅并向其開票。

建議政策明確：第一，總額模式屬于“36號文”所稱甲供工程，建筑服務提供方可以選擇簡易計稅方法計稅；第二，甲方以材料抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權，應按照適用稅率征稅，向建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)如選擇適用一般計稅方法可以抵扣進項稅額。

四是從國家政策層面明確鋼結構、幕墻、門窗和電梯等專業(yè)分包適用的稅目，廢止《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》。建議稅目和稅率的確定，及時與工程造價主管部門溝通協(xié)調(diào)，保證造價規(guī)則和財稅政策相一致。建議明確：無論適用兼營還是混合銷售，總承包企業(yè)向上述專業(yè)分包單位支付的款項（含材料及安裝），均可憑扣除憑證在預繳增值稅時差額扣除；總承包企業(yè)選用簡易計稅方法計稅的，在計算應納稅額時，其銷售額的確定也按上述口徑。

五是允許商品混凝土企業(yè)適用簡易計稅或免稅政策的，變更為一般計稅方法計稅或放棄免稅的時間不受36個月之限。

六是對建筑業(yè)企業(yè)采取適當?shù)呢斦�補助政策。

行業(yè)主管部門

一是規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)等建設單位的市場行為，不得要求建筑業(yè)企業(yè)向其提前開具發(fā)票或超額開具發(fā)票，不得以任何方式剝奪建筑業(yè)企業(yè)依法選擇簡易計稅方法計稅的權利。二是加強與財稅部門溝通，保證增值稅下計價規(guī)則與稅收政策的協(xié)調(diào)一致。三是工程造價、招投標管理部門加大執(zhí)法檢查力度，確保增值稅計價規(guī)則嚴格執(zhí)行。四是原則上禁止建設單位采用總額模式甲供。

建筑業(yè)企業(yè)

一是提高認識、加強學習、提高精細化管理水平，逐步建立起適合本企業(yè)實際的財稅管理制度。二是財稅管理工作要貫穿于企業(yè)的全業(yè)務流程，始于招投標、終于收付款。涉稅事項（如發(fā)票類型、開具時間、違約責任）應在合同協(xié)議中明確約定。三是注意防范取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的專用發(fā)票，對于初次合作的供應商、分包商（商貿(mào)企業(yè)為重點），應采取遲付款項等防范措施。一旦發(fā)現(xiàn)初次合作企業(yè)出現(xiàn)走逃或失聯(lián)情況，財務部門應及時向單位負責人匯報，徹查招標程序和相關責任人。四是在銷項業(yè)務方面，要準確把握納稅義務發(fā)生時間，盡量將開票時間、向分包付款并取得發(fā)票時間、預繳稅款時間控制在一個月之內(nèi)，次月申報納稅時，及時抵減已預繳稅款。五是在進項業(yè)務方面，要確保“應抵盡抵及時抵”，發(fā)生采購等進項業(yè)務時，應依照采購合同或協(xié)議及時取得扣稅憑證，并在最短時間內(nèi)認證并申報抵扣。六是在對內(nèi)管理方面，針對工程項目數(shù)量多、分布散等經(jīng)營特點，應提高管理效率，利用信息化等手段，確保涉稅業(yè)務的及時性和完整性。七是在對外管理方面，建筑業(yè)企業(yè)要善于以價值鏈的觀點看待稅務管理，在計稅方法選擇、收付款時間、發(fā)票開具和收取等方面加強與業(yè)主、分包分供商的溝通協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)稅務管理的共贏。八是組織公司招投標、合同、物資、經(jīng)營、法務、內(nèi)控和財務等部門成立聯(lián)合工作組，選擇本單位有代表性的一般計稅方法計稅項目蹲點，總結提煉出最佳實踐經(jīng)驗并進行推廣。